多借多贷的思考

偶然看到一个会计中编制记账凭证的例题：

12月31日，企业销售产品30,000，销项税额5,100（17%），收到部分货款10,000，其余暂未付清。原始单据有专用发票、提货单、收款单。请根据以上编制一张记账凭证。

一般的都会先写会计分录：

借：银行存款10,000
应收账款25,100
贷：主营业务收入30,000
应交税费——应缴增值税（销项）5,100

接下来编制凭证，一般的企业都是通用记账凭证，这倒也还好，但是，如果企业是用的3种类型（收、付、转）或者5种类型（现收、银收、现付、银付、转）的记账凭证类型，那就出现问题了，编号时登记什么类型的凭证才合理呢？分录中是借方有银行存款，贷方没有，所以按理来说是登记3种类型中的收，或者是5种类型中的银收。但是收款凭证或者付款凭证都是一借或者一贷的形式，所以，这笔分录应该拆开来写：

1、销售产品
借：应收账款35,100
贷：主营业务收入30,000
应交税费——应缴增值税（销项）5,100

2、收到货款
借：银行存款10,000
贷：应收账款10,000

这样一来，就先编制一张转账凭证，再编制一张收款凭证。

其实，会计分录按照所涉及的账户多少，可分为一借一贷，一借多贷，一贷多借和多借多贷的会计分录。但是多借多贷的会计分录的对应关系不明晰，像上面的这个例题，在实际工作中，可能会给后续的会计核算工作带来麻烦，所以除特殊情况外，一般不建议使用。照如此看来，这个例题成了多此一举。可在《农村财务会计》期刊2010年7月的期刊中，有一篇多借多贷宜慎行的文章，作者向成生在文中引用了《农民专业合作社财务会计（试行）辅导读本》中的两个多借多贷的案例，其中一个案例如下：

成员单位退社时，合作社应退给成员单位股金40,000元。合作社决定一台拖拉机和现金退还。退还时，拖拉机账面原价值30,000元，已提折旧4,000元，余款现金支付。

在这个案例中，合作社股金、固定资产、累计折旧和库存现金同时减少，则会计分录为：

借：股金—法人股金40,000
累计折旧4,000
贷：固定资产—拖拉机30,000
库存现金14,000

其实上面的复合分录和拆分成：

第一步：按照固定资产处置的要求，先将折抵退股股金的拖拉机转入清理，按拖拉机净值转入“固定资产清理”账户。

借：固定资产清理26,000
累计折旧4,000
贷：固定资产30,000

第二步：将转入“固定资产清理”账户的拖拉机净值再转入“股金”账户，冲减等值的股金数额，不足部分用库存现金兑付。

借：股金—法人股金40,000
贷：固定资产清理26,000
库存现金14,000

文章作者提出，写复合分录是对合作社会计人员基础功的考验，但实际上有相当一部分会计人员根本就没有接触过会计业务，也没有接受过会计理论学习，对经济业务所涉及的会计科目难以准确确定，更别说直接按照复合分录填制记账凭证了。所以，复合分录是要谨慎推行，先易后难，逐步提高。

由此看来，多借多贷的复合分录还是不要轻易写出。